Федеральный закон от 05.04.10 № 41-ФЗ установил льготный порядок налогообложения выплат, которые безработные граждане получили на открытие и расширение своего дела. В письме ФНС России от 19.08.10 № ШС-37-3/9373@ разъясняется, как выделенные суммы учитываются в зависимости от применяемого режима налогообложения.
«Вмененка» и УСН на основе патента
Как известно, «вмененщики»-организации не платят налог на прибыль в отношении прибыли, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД, а «вмененщики»-предприниматели не должны начислять НДФЛ с доходов, полученных от данной деятельности (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Но поскольку бюджетные средства, предназначенные для содействия самозанятости безработных, не являются доходом от занятия «вмененной» деятельностью, значит, получатель этих средств должен заплатить с них налог на прибыль (подробнее об этом см. в следующей главе) либо НДФЛ.
По аналогичной причине полученные на самозанятость средства облагаются НДФЛ у предпринимателей, применяющих УСН на основе патента . Напомним, что этот спецрежим распространяется только на виды деятельности, указанные в статье 346.25.1 НК РФ. Так что бюджетные средства, предназначенные на развитие бизнеса, никак не могут считаться доходом, полученным от перечисленных в этой статье видов деятельности.
Порядок начисления НДФЛ в отношении доходов в виде бюджетных средств, полученных на развитие бизнеса, объясняется в письме Минфина России от 01.06.10 № 03-04-08/8-111. Там, в частности, сказано, что при расчете налоговой базы бюджетные выплаты признаются доходом физлица только после начала осуществления расходов. При исчислении и уплате налога надо руководствоваться статьей 227 НК РФ.
Общий режим налогообложения
Средства, полученные по программам самозанятости безработных, учитываются при налогообложении прибыли в порядке, установленном пунктом 4.1 статьи 271 и пунктом 2.1 статьи 273 НК РФ. А именно: полученные суммы включаются в состав доходов в течение трех налоговых периодов. Одновременно в расходах каждого периода отражаются фактически потраченные суммы выплат.
Если по итогам третьего периода окажется, что полученная сумма превышает сумму учтенных расходов, остаток учитывается в доходах этого периода.
При нарушении условий получения выплат они полностью отражаются в доходах того периода, когда допущено нарушение.
УСН и спецрежим для сельхозпроизводителей
Для плательщиков единого налога по УСН порядок налогообложения рассматриваемых выплат предусмотрен в пункте 1 статьи 346.17 НК РФ, а для плательщиков ЕСХН — в подпункте 1 пункта 5 статьи 346.5 НК РФ.
Установленные этими нормами правила аналогичны тем, что применяются для учета данных выплат в целей налогообложения прибыли (см. выше). При этом нормами пункта 1 статьи 346.17 НК РФ должны руководствоваться все «упрощенщики», в том числе выбравшие объект «доходы» ( письмо Минфина России от 23.04.10 № 03-11-09/33 ).
Учет бюджетных средств и произведенных за их счет расходов ведется в соответствующей книге учета доходов и расходов. В комментируемом письме разъясняется, как это сделать. Так, налогоплательщики на УСН, применяющие объект «доходы минус расходы», в графе 4 раздела I данной книги отражают суммы полученных выплат в размере фактически произведенных расходов, предусмотренных условиями получения бюджетных денег. В графе 5 этого же раздела указываются соответствующие суммы расходов. Точно так же заполняют аналогичные разделы книги учета доходов и расходов плательщики ЕСХН. А вот «упрощенщики», применяющие объект «доходы» при определении суммы налогооблагаемого дохода (графа 4 раздела I книги учета доходов и расходов) указанные выплаты не учитывают.
Свои разъяснения чиновники подкрепили примером.
В 2009 году гражданин получил средства по программе самозанятости в размере 58 800 рублей. В октябре 2009 года он израсходовал из полученной суммы 30 000 рублей на цели, предусмотренные условиями получения выплат. А в июне 2010 года нарушил условия получения выплаты.
Учет израсходованной в 2009 году суммы зависит от системы налогообложения.
Если налогоплательщик применяет УСН с объектом «доходы минус расходы», то при исчислении налогооблагаемой базы по единому налогу за 2009 год, он должен был учесть данную сумму (30 000 руб.) в составе доходов и одновременно отразить в расходах. Указанная сумма (30 000 рублей) учитывается по строкам 210 и 220 раздела 2 декларации по УСН.
Налогоплательщик, применяющий УСН с объектом «доходы» указанную сумму (30 000 руб.) в строке 210 раздела 2 декларации по УСН не отражает.
А плательщик ЕСХН должен был отразить данную сумму (30 000 руб.) по строкам 010 и 020 раздела 2 декларации по ЕСХН.
Поскольку в 2010 году плательщик нарушил условия получения бюджетных денег, при расчете налоговой базы за 2010 год он обязан учесть в составе доходов всю сумму полученных выплат — 58 800 рублей. При этом согласно статье 81 НК РФ оснований для представления «уточненки» за 2009 год не возникает.
Информация с сайта buhonline.ru
01/09/2010 в 20:04